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    建筑業營改增:一石激起千層浪

    作者:金建 來源:未知 日期:2014-12-1 9:12:22 人氣:

     2011年11月16日,財政部和國家稅務總局正式發布了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知(財稅〔2011〕110號文件),文件明確規定,建筑業由營業稅改征為增值稅,適用11%的稅率,全國人大“十二五”立法規劃必須在2015年之前將執行營業稅的企業全面改征為增值稅。建筑業“營改增”的稅改政策,涉及建筑業及其上下游產業鏈,對建筑業的發展影響深遠。

        11%的增值稅率使建筑業稅負不降反升

    中國建設會計學會對66家建筑施工企業的調研測算結果表明,如果將3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率,理論上平均減輕稅負為83%,但實際稅負卻有可能增加90%以上。折合成當前的營業稅稅率是5.70%(3%+3%×90%),相當于100萬元的產值,稅改后應多上繳2.7萬元的營業稅,相應的城市維護建設費、教育費附加等,也因此“水漲船高”,相應增加附加稅費=2.7×(城建稅7%+教育費附加3%)=0.27萬元。

    理論稅負與實際稅負差別大的原因。理論稅負與實際稅負的測算結果之所以反差較大,主要是因為理論測算是以十分理想的稅收環境為前提的。即向建筑企業提供產品與服務的社會各行業均實行了增值稅,且建筑施工企業發生的業務都能取得進項抵扣發票。但因營改增未全面試點,加上建筑行業的自身特點,造成增值稅抵扣鏈條很不完整,根據當前建筑市場的實際情況,除鋼材和水泥這兩種材料外,一般的材料采購很難取得增值稅的進項發票,而鋼材和水泥的比重僅占30%左右。

    稅率平衡點的測算。上市建筑企業的測算結果以及財稅專家反饋的意見普遍認為:若增值稅定在8%~9%之間,將與現行營業稅3%的稅負基本相同;若定在8%以下,則可適當減輕負擔;若是采用11%的稅率,則肯定會加重企業的負擔。那么,建筑業“營改增”稅率究竟為多少,才能與現行的3%營業稅負擔相當呢?

    根據《中國上市公司業績評價報告2011》中有關建筑行業上市公司百元產值的數據進行測算分析,估算百元產值可抵扣的進項稅額5.08元。

    假設:當建筑業的增值稅率為X時,稅改前的應繳稅額=稅改后的應繳稅額。

    100元×3%×(1+城建稅7%+教育費附加3%)={100元/(1+X)×X-可抵進項稅為5.08元}×(1+城建稅7%+教育費附加3%),8.08×(1+X)=100X,X≈8.79%,即:當X≈8.79%時,稅改前和稅改后企業的稅負相等。

    對建筑業生產經營工作的影響

    對投標工作的影響。一是營業稅改征增值稅后,將給投標工作帶來較大的變化,估計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進行修訂,建設單位招標概預算編制也將發生重大變化。相應的設計概算和施工圖預算編制將執行新標準,對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。

    二是這種變化使建筑企業投標工作變得更為復雜。投標書編制涉及的有關材料成本是不包含增值稅進項稅額的。實際施工中,究竟有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額,在編制標書中是很難預測準確的;同時,原本按工程結算收入計算的營業稅不再收取,稅金編制中只能反映城建稅和教育費附加等;此外,編制的標書中投標總價中又包含增值稅,而增值稅又屬于價外稅,在投標中怎樣編制,還有待統一規范。

    對聯營合作項目沖擊大。目前,聯營合作項目在施工企業內部普遍存在,聯營合作方大部分不是合法的正規企業,且部分合作方是自然人,沒有健全的會計核算體系,工程成本核算形同虛設,采購的材料、分包的工程、租賃的機械設備等基本上沒有正式的稅務發票,企業也沒有索取發票的意識。在營業稅下,以工程總造價為計稅依據計征營業稅,不存在稅款抵扣問題,營業稅也與成本費用關系不大。稅改后,如果聯營合作方在采購、分包、租賃等環節不能取得足夠的增值稅專用發票,那么增值稅可抵扣的進項稅額就很小,應繳納的稅款將更多,工程實際稅負有可能達到6%~11%,超過總包方的管理費率,甚至超過項目的利潤率,總包方和聯營合作方都將無利可取,涉稅風險將會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

    對建筑關聯行業的影響

    建筑混凝土公司競爭更加激烈。目前,建筑混凝土公司執行的是(財稅〔2009〕9號)文件的規定,選擇按照簡易辦法,以6%征收率計算繳納增值稅。隨著建筑業“營改增”的稅收改革,為適應市場的生存和發展,提高企業的競爭力,混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人,即由原來的簡易征收稅率6%變為一般納稅人17%的稅率,否則,公司必須要有11%(17%-6%)的價格競爭優勢,因為在同等條件下,購買方肯定選擇具有17%做為進項抵扣稅額的企業,而不愿意選擇只有6%的可抵扣進項稅額的企業。

    建筑機械租賃公司將增加稅負。新的稅改方案中,動產租賃業增值稅率為17%,與建筑業密不可分的機械租賃屬于動產租賃業范疇,稅制改革對租賃業的生存和發展來說是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅,只有新購買的機械設備才有17%的進項稅額抵扣,但是機械設備的更新換代需要一個過程。同時,由于燃油等成本無法取得增值稅發票抵扣,而租賃收入產生的銷項稅,因沒有可抵扣的進項稅款,將背負17%的高額增值稅稅負。目前,租賃業利潤率普遍低于17%的增值稅率,租賃企業顯然無利可圖,因此,將會出現兩種選擇:一是提高建筑業租賃價格;二是放棄增值稅一般納稅人資格,轉為小規模納稅人或個體戶,按3%繳納增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人,施工企業可抵扣的進項稅額將必然減少,從而增加合作方建筑施工企業的稅負。

    建筑勞務公司將增加稅負。

    目前,建筑工程人工費約占工程總造價的20%~30%,而且,因我國實行計劃生育政策造成的人口結構比例嚴重失調將越來越明顯,在可預見的將來,人口結構中老年人的比例越來越大,青壯年勞力將持續減少,用工缺口將越來越大,人工成本必將上升。建筑勞務公司作為建筑業的一部分,為施工企業提供專業的建筑勞務,取得的勞務收入按11%計征增值稅銷項稅額,卻沒有進項稅額可抵扣,與原3%營業稅率相比,增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業,承受不了這么重的稅負,勞務公司增值稅稅額最終將由建筑施工企業負擔,建筑勞務市場的價格必將會持續攀升。

    對建筑企業財務工作的影響

    可抵扣的進項發票難找。在建筑業領域,施工企業需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料多由農民經營,供貨商一般要求現場現金交易,也不可能提供增值稅專用發票。

    發票的收集和認證工作難度大。施工企業與傳統制造加工企業的生產模式和客戶類型差異較大,施工項目分散在全國各地,考慮到運輸成本、時間以及工期等因素,一般是就地進行材料采購。因采購地域比較分散,每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票,且材料發票的數量巨大,發票的收集、審核、整理等工作強度大、時間長。按現行制度規定,進項稅額要在180天內認證完畢,其工作難度可想而知。

    對施工企業規模的影響。一是對企業收入的影響。因增值稅是價外稅,工程營業收入將比稅改前下降9.91%(1-1/(1+11%)),簡而言之,稅改后的100元含稅工程收入中,只能確定工程營業收入90.09元,另外9.91元是屬于增值稅,這對企業規模帶來較大影響,不僅降低了建筑企業在全行業中的地位和排名,而且對企業信用評級、融資授信也造成了負面影響。

    二是對企業資產總額的影響。一方面,由于增值稅是價外稅,建筑企業購置原材料、固定資產等可按規定抵扣增值稅進項稅額,資產的賬面價值比稅改前要小,導致資產總額下降。另一方面,由于凈資產保持不變,資產總額下降使得資產負債率相對減少,企業抵御風險能力有所改善。

    建筑企業應采取的策略

    加強學習與宣傳。積極開展前期準備工作,從建筑企業和增值稅的特點出發,認真研究新政策的相關規定,通過網絡、報刊等媒介了解最新稅收相關政策。應當積極組織財務人員、招投標人員、預決算人員和采購人員以及聯營合作者進行培訓,確保在稅制改革后能夠盡快對新稅法進行熟練操作和運用,同時保持與稅務、建設主管部門的溝通。

    選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商。盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供應商或專業分包商進行合作,以最大限度地抵扣進項稅額,減少應納稅金。

    盡量簽訂包工包料的建筑合同。如甲方不同意,可由其指定供應商,協商簽訂“形式上包工包料,實質上由甲供材的合同!笔紫,由甲方自主選擇材料供應商;其次,施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議,同時,施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令;最后,材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方。

    建筑混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人;炷凉緫稍瓉淼暮喴渍魇斩惵6%變為一般納稅人17%的稅率,才能提高市場的競爭力,否則,公司必須要有11%(17%-6%)的價格優勢。在同等條件下,購買方肯定選擇與具有17%做為進項抵扣稅額的企業合作。另外,基礎公司在稅改前應盡量推遲購買機械設備,等稅改后再購買機械設備,其進項稅額可以抵扣,抵扣金額=機械設備原價×11%,這將給企業帶來額外的競爭優勢。

    加強企業內部控制,提高管理水平。根據中國建設學會對66家建筑施工企業“營改增”稅負調研測算分析認為:上市公司比非上市公司稅負要偏低,國企性質比民營企業的稅負要偏低。這就說明,施工企業的內部控制和管理水平越好,取得的進項稅額比例就會越高,所繳納的增值稅也就越低。

    綜上所述,建筑企業的“營改增”是一項十分復雜的系統工程,需要企業領導、財稅相關人員超前謀劃,全面考慮,積極應對,使“營改增”稅收政策能夠在企業順利平穩過渡,將影響降低到最小的范圍內。隨著社會其他行業“營改增”試點范圍的擴大以及稅收制度的完善,更多的增值稅抵扣鏈條被打通,建筑施工企業的稅收成本將會逐漸降低。

         (摘自第310期《施工企業管理》雜志)

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